外國人稅收居民身份的“六年規則”
引言
2019年3月16日，財政部和國家稅務總局發佈《關於在中國境內無住所的個人居住時間判定標準的公告》，說明外國人（稅務意義上包括香港、澳門和臺灣居民）在中國的稅收居民身份如何計算。
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背景
2018年8月31日，中國通過《個人所得稅法》二審稿，修訂了居民納稅人和非居民納稅人的判定標準。
2018年12月18日，中國通過《個人所得稅法實施條例》（第707號令）。正如我們在1月22日的文章中所介紹，第707號令將外國人稅收居民身份判定期限從“五年規則”改為“六年規則”。
自2019年1月1日起，《個人所得稅法》和第707號令全面生效。隨後，財政部和國家稅務總局聯合發佈2019年第34號公告，進一步明確“六年規則”的實施，包括計算起始日和居住天數計算標準。
什麼是“六年規則”？
一個在中國境內無住所、但在一個納稅年度內累計居住滿183天的外國個人，將被認定為中國稅收居民。如果一名外國居民連續6年保持稅收居民身份，其境內外所得均須在中國繳納個人所得稅。
但如果外國個人在此前六年中的任何一年，在中國累計居住不滿 183 天，或六年內任何一次離開中國大陸超過連續 30 天，其境外所得將免徵個人所得稅。
六年計算從何時開始？
六年計算期從2019年開始，2019年前的居住年份不計入。因此，無住所外籍個人最早到2024年才可能滿足“六年規則”。此前的“五年規則”已廢止，不適用於2019至2024年期間。換言之，無住所外籍個人的全部境外來源所得在2024年前免徵個人所得稅。
如上所述，請注意，從2019年起，任何一年中只要有一次連續離開中國大陸超過30日，此前連續年度的計算即歸零，並從下一納稅年度重新計算。
如何計算在中國的居住天數？
在中國停留滿24小時才視為居住一天；不足24小時的部分不計入累計居住天數。
例如，一名無住所的外國人居住在香港，每週一早晨前往深圳工作，每週五晚上返回香港。由於週一和週五停留不足 24 小時，不計入中國境內居住天數，因此每週計 3 天。按 52 周計算，全年總居住天數為 156 天，少於 183 天。此人不構成居民個人，其境外來源所得免徵個人所得稅。
來源： https://www.china-briefing.com/news/tax-residency-china-six-year-rule-clarified/