«Правило шести лет» для определения налогового резидентства иностранцев

Введение
16 марта 2019 года Министерство финансов Китая и Государственное налоговое управление опубликовали объявление о критериях определения срока проживания лиц без домицилия в Китае. Оно объясняет расчёт налогового резидентства иностранцев, включая жителей Гонконга, Макао и Тайваня для целей налогообложения.

Официальный аккаунт WeChat: ExpatRights （微信公众号）
ExpatRights.org

Предыстория
31 августа 2018 года Китай принял второй проект Закона об индивидуальном подоходном налоге («Закон об ИПН»), пересмотревший критерии определения налоговых резидентов и нерезидентов.

18 декабря 2018 года Китай принял Правила применения Закона об индивидуальном подоходном налоге (постановление № 707). Как мы писали в статье от 22 января, постановление № 707 изменило срок определения налогового резидентства иностранцев с «правила пяти лет» на «правило шести лет».

С 1 января 2019 года Закон об индивидуальном подоходном налоге и приказ № 707 полностью вступили в силу. После этого Министерство финансов и Государственное налоговое управление Китая совместно опубликовали Объявление [2019] № 34, дополнительно разъяснив порядок применения «правила шести лет», включая дату начала расчёта и стандарт подсчёта дней проживания.

Что такое «правило шести лет»?
Иностранное физическое лицо, не имеющее места жительства в Китае, но находившееся в стране в общей сложности 183 дня в течение налогового года, признаётся налоговым резидентом Китая. Если иностранный резидент сохраняет статус налогового резидента шесть лет подряд, индивидуальным подоходным налогом в Китае облагаются его доходы, полученные как внутри страны, так и за рубежом.

Однако если за любой из предыдущих шести лет совокупное число дней пребывания иностранца в Китае составляет менее 183 дней либо в любой момент этих шести лет он один раз непрерывно находился за пределами материкового Китая более 30 дней, его зарубежный доход освобождается от индивидуального подоходного налога.

Когда начинается отсчёт шестилетнего периода?
Отсчёт шестилетнего периода начинается с 2019 года. Проживание в годы до 2019-го учитываться не будет. Поэтому иностранные физические лица без домицилия не могут считаться выполнившими «правило шести лет» как минимум до 2024 года. Прежнее «правило пяти лет» отменено и не применяется к периоду с 2019 по 2024 год. Иными словами, до 2024 года все доходы иностранных физических лиц без домицилия из зарубежных источников освобождены от индивидуального подоходного налога.
Как объяснялось выше, если начиная с 2019 года в любом году происходит хотя бы один выезд за пределы материкового Китая более чем на 30 дней подряд, расчёт предыдущих последовательных лет обнуляется и начинается заново в следующем налоговом году.

Как рассчитать дни пребывания в Китае?
Один день пребывания в Китае считается днём проживания, если он длится 24 часа. Период менее 24 часов не засчитывается в общее количество дней проживания.

Например, если не имеющий домицилия иностранец, проживающий в Гонконге, каждое утро понедельника едет на работу в Шэньчжэнь и возвращается в Гонконг вечером пятницы, понедельник и пятница не учитываются как дни пребывания в Китае, поскольку продолжительность пребывания составляет менее 24 часов. Таким образом, засчитываются 3 дня в неделю, а общее число дней пребывания за 52 недели года составит 156, то есть менее 183 дней. Поэтому такой иностранец не считается физическим лицом-резидентом, а его доход из зарубежных источников освобождается от индивидуального подоходного налога.

Источник: https://www.china-briefing.com/news/tax-residency-china-six-year-rule-clarified/